一、资源税概述

　　(一)、资源税、级差资源税和一般资源税的概念

　　资源税是对自然资源征税的税种的总称。

　　级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。

　　一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地。矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。

　　(二)、我国资源税的概念和特点

　　资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税。

　　资源税的特点：

　　(一)征税范围较窄

　　自然资源是生产资料或生活资料的天然来源，它包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、水资源、动植物资源等。目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分级差收入差异较大，资源较为普遍，易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。随着我国经济的快速发展，对自然资源的合理利用和有效保护将越来越重要，因此，资源税的征税范围应逐步扩大。中国资源税目前的征税范围包括矿产品和盐两大类。

　　(二)实行差别税额从量征收

　　我国现行资源税实行从量定额征收，一方面税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响，能够稳定财政收入;另一方面有利于促进资源开采企业降低成本，提高经济效率。同时，资源税按照"资源条件好、收入多的多征;资源条件差、收入少的少征"的原则，根据矿产资源等级分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入。

　　(三)实行源泉课征

　　不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收，这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。

　　(三)资源税的作用

　　1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争

　　2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用

　　3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能

　　4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。

　　二、资源税纳税人、征税范围和税率

　　1、资源税纳税人

　　在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人

　　2、资源税扣缴义务人

　　在某些情况下，可由收购未税矿产品的单位代为扣缴税款

　　3、资源税征税范围

　　原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐这7类

　　三、资源税应纳税额的计算及减免

　　(一)资源税计税依据

　　为应税产品的课税数量

　　(二)资源税应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额

　　资源税的税目税额幅度表

　　税目

　　税 额 幅 度

　　原油 8-30元/吨

　　天然气 2-15元/千立方米

　　煤炭 0.3-5元/吨或者立方米

　　其他非金属矿原矿 2-30元/吨

　　黑色金属矿原矿 0.4-30元/吨

　　有色金属矿原矿 10-60元/吨

　　盐 2-10元/吨

　　固体盐

　　液体盐

　　资源税税目、税额的调整，由国务院决定。

　　课税数量：

　　(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

　　其他规定见《中华人民共和国资源税暂行条例》。

　　(三)资源税的减免税

　　1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税

　　2.纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的，可照顾减免税

　　3.国务院规定的其它减免税项目

　　四、资源税的申报期限和纳税期限

　　1.资源税纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

　　纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

　　扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。

　　2.如何填写《资源税税收申报表》(见申报纳税20)

　　3.如何填写《资源税纳税申报表》(见申报纳税21)

　　资源税会计处理

　　企业计提、缴纳资源税在适用会计科目、账务处理方面的规定。按照现行规定，企业缴纳的资源税，应通过“应缴税金——应缴资源税”科目核算，具体规定如下：

　　(1)发生销售业务时：企业将计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;上缴资源税时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(2)发生自用业务时：企业将计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;上缴资源税时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(3)收购未税矿产品：企业收购未税矿产品，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;上缴资源税时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(4)外购液体盐加工团体盐：企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”“应付账款”等科目;企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;将销售固体盐应纳的资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。